PDV na transportne usluge – Sadržina računa za usluge prevoza povezanim sa uvozom dobara

Promena zakona o PDV-u, koja je se primenjuje od 1. aprila, donela je veliku glavobolju transportnim firmama. Neusaglašenost zakona, podzakonskih akata, pravilnika i tumačenja istih, doprineli su tome da logističke, transportne i špediterske firme svoje vreme u mnogome troše na tumačenje novih pravila i kreiranje faktura.

Kako bi dodatno pojasnila nova pravila, Uprava carina je krajem maja objavila obaveštenje o sadržini računa za usluge prevoza povezanim sa uvozom dobara.

Nova pravila odnose se na određivanje mesta prometa usluga, koja su propisana odredbama člana 12. Zakona o porezu na dodatu vrednost, gde se u skladu sa navedenim pravilima, mesto prometa usluga određuje u zavisnosti od toga da li se pruža usluga poreskom obvezniku ili licu koje nije poreski obveznik.

Takođe, aktom Uprave carina, sve carinarnice su obaveštene o izmeni člana 2. Pravilnika o načinu i postupku ostvarivanja poreskih oslobođenja kod PDV sa pravom na odbitak prethodnog poreza, kojim je propisano da se u računu koji se izdaje za uslugu prevoza dobara poreskom obvezniku u smislu člana 12. Zakona, iskazuje podatak o ukupnom iznosu naknade za uslugu prevoza, dok se za uslugu prevoza dobara licu koje nije poreski obveznik u smislu člana 12. Zakona, posebno iskazuje podatak o iznosu naknade za prevoz izvršen van Republike Srbije i naknada za prevoz izvršen na teritoriji Republike Srbije.

S tim u vezi, u praksi se kao sporno postavilo pitanje da li postoji smetnja da obveznik na računu u kojem je dužan da navede ukupan iznos naknade na koju se odnosi napomena o odredbi Zakona u skladu sa kojom nije obračunat PDV, navede posebno podatak za prevoz izvršen van Republike Srbije i posebno za prevoz izvršen na teritoriji Republike Srbije (kao specifikaciju naknade za prevoz), a za potrebe utvrđivanja carinske vrednosti, kako bi u istu, u skladu sa Carinskim zakonom, bili uračunati samo troškovi prevoza uvezene robe do mesta ulaska u carinsko područje Republike Srbije.

Povodom napred navedenog, Ministarstvo finansija–Sektor za fiskalni sistem, zauzelo je stav u vezi sa sadržinom računa za promet usluge prevoza povezane sa uvozom dobara, koji obveznik PDV vrši poreskom obvezniku, sa aspekta poreskih propisa, o kojem vas obaveštavamo radi jednoobrazne primene.

U skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost, PDV se ne plaća na prevozne i ostale usluge, koje su povezane sa uvozom dobara, ako je vrednost tih usluga sadržana u osnovici iz člana 19. stav 2. ovog zakona, tj. ako obveznik PDV – pružalac usluge prevoza poseduje dokument koji služi kao račun, izdat u skladu sa Zakonom. Uslugom prevoza koja je povezana sa uvozom dobara koja se pruža poreskom obvezniku u smislu člana 12. Zakona, smatra se usluga prevoza dobara od mesta utovara van Republike
Srbije do prvog odredišta u Republici Srbiji.

U računu koji obveznik PDV izdaje za predmetnu uslugu prevoza dobara iskazuje se podatak o ukupnom iznosu naknade za tu uslugu. Međutim, ako obveznik PDV za uslugu prevoza koja je povezana sa uvozom dobara, a koju pruža poreskom obvezniku u smislu člana 12. Zakona, pored podatka o ukupnom iznosu naknade za tu uslugu, iskaže i podatke o delu naknade za prevoz izvršen van Republike Srbije i delu naknade za prevoz izvršen u Republici Srbiji, ministarstvo ukazuje da se, sa aspekta Zakona, račun sa tako iskazanim podacima smatra računom koji je izdat u skladu sa Zakonom.